投资人不可不知的马耳他税务系统

自2004年加入欧盟、2008年加入欧元区以来，马耳他已经成为企业和个人争相前往的辖区之一。作为欧盟规范良好、体系健全的金融服务分支之一，马耳他推行企业友好政策，同全球70多个辖区建立了税务条约网络，提供了极富竞争力的税务制度。这吸引了大量投资人和企业运营者慕名前来，也加快了马耳他经济的持续增长，使之成为欧盟范围内经济发展最为迅速的国家之一。从“生活方式”角度而言，马耳他政治稳定安全，社会活力充沛。其宜人的气候与地中海地区独特的饮食和文化更是给那些渴望在马耳他养老或寻找就业机会的人提供了广阔空间。 

居所与永久居住地 

马耳他取得独立并建立共和国前曾经一度是英属殖民地。它从大不列颠血液中承袭的不仅是其官方语言英语，还有完整的税务体系。虽然自独立以来该体系不断发展进化，但征税标准等原则一直延续至今。 

马耳他的个人征税标准取决于当事人的居所和永久居住地。“永久居住地”的定义未在本地法律中明确给出，但一般判定标准是，个人若选择马耳他为永久居住地，则需表达在马耳他永久居住的意图[1]。也就是说，典型情况下，迁居马耳他的个人若保留其马耳他境外的“原永久居住地”，则不被视作选择了以马耳他为永久居住地，从而在马耳他税务体系下被归类为非永久居住个人。 

另一方面，《马耳他所得税法案》对个人的税务居所作以下描述：“除税务官员认定的合理的、与个人陈述相符的短暂离境外，个人主要居住在马耳他”。在实际操作中，拥有马耳他居所要求本人居住在马耳他境内，并同马耳他保持数个实质联系（如拥有居住在马耳他的家人、马耳他银行账户、马耳他医生、社会团体会员身份和本地移动电话，同马耳他具有商业联系等）。每年在马耳他居住超过183天的个人一般被认定为马耳他税务居民，若在马耳他停留少于以上天数，则结合其与马耳他的实质联系进行综合考量。因此，税务居民的判定需考虑实际停留天数和其他因素的共同作用，判定结果因人而异。 

马耳他税务系统中另一个重要概念是“惯常居所”。虽然本地法律未给出明确定义，但原则上这个概念指的是在马耳他的“持续性停留”，典型情况下，在个人成为马耳他税务居民至少三年后这个概念才适用。对于不以马耳他作为永久居住地的个人而言，这个概念尤其重要，因为这类个人（一旦惯常性地以马耳他为居所），便有义务缴纳最低限度的马耳他税收，最高不超过5000欧元，这种情况仅在某些特定条件下方适用。这种最低税务义务条款从2018年起施行。 

征税标准 

个人的马耳他税务义务范围取决于其居所/惯常居所和永久居住地[2]。 

1. 以马耳他为惯常居所和永久居住地的个人，其全球收入和资产收益均属于应税项。该规定一般还适用于马耳他个人和/或其配偶。 

2. 不以马耳他为永久居住地的个人居民/惯常居民的以下项目属于马耳他应税项： 

• 来源于马耳他的收入和利得（无论这些收入/资产收益在何处取得）； 
• 在马耳他取得的外国来源的收入； 
• 来源于外国的利得不属于马耳他税项，无论利得是否是在马耳他取得的。 

上述“来源和汇款征税标准”一般适用于不以马耳他为永久居住地的、但以马耳他为居所的个人（除非该个人属于以马耳他为惯常居所和永久居住地个人的配偶，这种情况下应使用全球范围征税标准）。 

3. 非居民和非永久居民仅需为来自马耳他的收入和/或利得纳税。典型情况下，以来源为判定依据的征税标准适用于非居民或临时居民，例如游客或其他不以马耳他为居所的个人。 

马耳他税率 

马耳他采用从0到35%的累进税率。35%的税率适用于超过60000欧元的应税收入。累进税率框架根据个人的居民/非居民状态、婚否和是否育有子女而各不相同。此外，有一些可用的税务优惠项目能将来自外国并汇入马耳他的收入的税率降低至15%。个人的马耳他税务年为每年的1月1日至12月31日，所得税退税截止次年六月。 

很重要的一点是，马耳他不征收财富税、资本税、入境税和离境税，也不对境外分红、利息和版权收入征收国内预扣税。 

注释：

[1] 个人的原永久居住地应与其父亲的永久居住地相同。表达个人在另一辖区永久居住的意图可以将其原永久居住地置换为新选择的永久居住地。

[2] 还必须参考任何适用的税务条约。

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